Luận văn Kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại TP Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình

MAI TÚ ANH KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI, TỈNH QUẢNG BÌNH LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƯỜI HƯỚNG

DẪN KHOA HỌC: TS. ĐẶNG THỊ HÀ THỪA THIÊN HUẾ - NĂM 2017 MAI TÚ ANH KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI, TỈNH QUẢ

NG BÌNH LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Chuyên ngành: Tài chính - Ngân hàng Mã số: 60 34 02 01 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS. ĐẶNG THỊ HÀ THỪA THIÊN HUẾ - NĂM 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: luận văn là công trình nghiên cứu khoa học, độc lập của riêng tôi. Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng. Học viên Mai Tú Anh ời Câm Ơn Với lòng kính trọng và sự tri ån såu sắc, trước tiên tôi xin gửi lời câm ơn chån thành đến quý Thæy, Cô Học viện Hành chính Quốc gia đã trang bị cho tôi nhiều kiến thức quý báu trong suốt thời gian qua. Đặc biệt, tôi xin chån thành câm ơn TS. Đặng Thị Hà đã hết lòng giúp đỡ, hướng dẫn tận tình từ lúc định hướng chọn đề tài cũng như quá trình hoàn thiện nghiên cứu, cô luôn động viên và täo mọi điều kiện thuận lợi để giúp tôi có thể hoàn thành luận văn này. Tôi cũng xin câm ơn các bän bè, đồng nghiệp đã luôn quan tåm giúp đỡ, cung cçp rçt nhiều số liệu, chia sẻ nhiều kinh nghiệm thực tế để giúp tôi có thể hoàn thành nghiên cứu này. Trån trọng! Thừa Thiên Huế, tháng 5 năm 2017 Học viên Mai Tú Anh MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Danh mục các từ viết tắt Mục lục Danh mục các bảng Danh mục sơ đồ MỞ ĐẦU 1 Chương 1: CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH7 1.1. Tổng quan về kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 7 1.1.1. Khái quát về doanh nghiệp ngoài quốc doanh7 1.1.2. Khái niệm, đặc điểm và vai trò kiểm tra thuế. 8 1.1.3. Mục tiêu, nguyên tắc, các hình thức kiểm tra thuế10 1.1.4. Nhân tố ảnh hưởng đến kết quả kiểm tra thuế 15 1.2. Nội dung quy trình kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 18 1.2.1. Khái niệm quy trình kiểm tra thuế.18 1.2.2. Quy trình kiểm tra thuế20 1.3. Kinh nghiệm kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở một số quốc gia; một số địa phương trong nước và bài học kinh nghiệm rút ra cho Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới 29 1.3.1. Kinh nghiệm kiểm tra thuế ở một số nước trên thế giới 29 1.3.2. Kinh nghiệm kiểm tra thuế ở một số địa phương trong nước31 1.3.3. Bài học kinh nghiệm rút ra cho Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình 32 Tiểu kết chương 1 34 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI, TỈNH QUẢNG BÌNH. 35 2.1. Khái quát tình hình kinh tế -xã hội của thành phố Đồng Hới và Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới 35 2.1.1. Đặc điểm kinh tế - xã hội của thành phố Đồng Hới35 2.1.2. Giới thiệu về Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới37 2.2. Thực trạng kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới41 2.2.1. Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế. 42 2.2.2. Công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế. 47 2.2.3. Công tác tổng hợp, báo cáo, lưu trữ hồ sơ kiểm tra thuế61 2.2.4. So sánh công tác kiểm tra thuế của Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới so với một số Chi cục khác trong tỉnh Quảng Bình62 2.3. Đánh giá thực trạng kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới. 65 2.3.1. Kết quả đạt được. 65 2.3.2. Tồn tại và nguyên nhân tồn tại của kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới68 Tiểu kết chương 2 76 Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI, TỈNH QUẢNG BÌNH77 3.1. Định hướng kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh 77 3.1.1. Định hướng về kiểm tra thuế của ngành Thuế 77 3.1.2. Định hướng kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình.78 3.1.3. Định hướng kiểm tra đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới. 79 3.2. Giải pháp hoàn thiện kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới. 79 3.2.1. Phát triển số lượng, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực.79 3.2.2. Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm tra thuế. 81 3.2.3. Hoàn thiện cơ sở dữ liệu người nộp thuế phục vụ hiệu quả cho thanh tra, kiểm tra thuế. 82 3.2.4. Hoàn thiện kỹ thuật quản lý rủi ro trong kiểm tra thuế.83 3.2.5. Tăng cường kiểm tra về thuế theo một số lĩnh vực, chuyên đề.85 3.2.6. Đẩy mạnh thực hiện cơ chế phối hợp các ngành có liên quan trong kiểm tra thuế88 3.2.7. Nâng cao hiệu quả tuyên truyền, phổ biến pháp luật về thuế cho doanh nghiệp trên địa bàn 88 3.3. Kiến nghị 89 3.3.1. Đối với nhà nước. 89 3.3.2. Đối với Bộ Tài chính. 90 3.3.3. Đối với Tổng cục Thuế 90 3.3.4. Đối với Cục Thuế tỉnh Quảng Bình. 90 Tiểu kết chương 3 91 KẾT LUẬN 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO.94 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT Từ viết tắt Diễn giải 1 BCTC Báo cáo tài chính 2 CQT Cơ quan Thuế 3 DN Doanh nghiệp 4 ĐTNT Đối tượng nộp thuế 5 GTGT Thuế Giá trị gia tăng 6 NNT Người nộp thuế 7 NSNN Ngân sách Nhà nước 8 QLT Quản lý thuế 9 SXKD Sản xuất kinh doanh 10 TNCN Thuế Thu nhập cá nhân 11 TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp 12 TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Số lượng DN NQD phải kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2014 2016 tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới 44 Bảng 2.2: Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại CQT giai đoạn 2014-2016 của Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới 46 Bảng 2.3: Tình hình hoàn thành kế hoạch kiểm tra thuế tại trụ sở NNT 49 Bảng 2.4: Kết quả kiểm tra tại trụ sở NNT 53 giai đoạn 2014 - 2016 của Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới 53 Bảng 2.5: Bảng tổng hợp kết quả thu NSNN giai đoạn 2014-2016 54 Bảng 2.6: Số liệu kết quả kiểm tra năm 2015 tại Công ty TNHH Tân Bình 56 Bảng 2.7: Tình hình nợ thuế của NNT sau kiểm tra 2014-2016 60 Bảng 2.8: Số DN phải kiểm tra tại trụ sở NNT trong 3 năm 2014-2016 63 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Tỷ lệ số DN phải kiểm tra theo kế hoạch so với tổng số DN đang hoạt động từ năm 2014 đến năm 2016 49 Biểu đồ 2.2: Tỷ lệ số lượng DN được kiểm tra hồ sơ khai thuế trên tổng số DN đang hoạt động của các Chi cục Thuế 62 Biểu đồ 2.3: So sánh kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở NNT ở Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới, Chi cục Thuế Huyện Bố Trạch, Chi cục Thuế Huyện Quảng Trạch từ năm 2014- 2016 64 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1. Quy trình kiểm tra thuế 19 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước (NSNN), các quốc gia đều tồn tại phát triển trên cơ sở nguồn thu ngân sách, trong đó, thu từ thuế đóng vai trò chủ yếu và mang tính quyết định. Ngoài ra, thuế còn là một công cụ quản lý quan trọng, có hiệu lực để Nhà nước quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Phạm vi và đối tượng tác động của thuế rất rộng, liên quan đến mọi ngành, mọi cấp, mọi công dân của mỗi quốc gia và các quốc gia khác có liên quan đến lợi ích kinh tế. Có thể nói, hệ thống chính sách, pháp luật thuế Nhà nước có vai trò, vị trí vô cùng quan trọng của sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, của việc bảo vệ độc lập chủ quyền quốc gia và hội nhập quốc tế. Vì vậy, quản lý thuế (QLT) là hoạt động được sự quan tâm của Nhà nước nói chung và của các chính quyền cũng như các ban ngành đoàn thể. Trong những chức năng của QLT, kiểm tra thuế là một trong những chức năng quan trọng nhất, vì kiểm tra thuế là cách thức cơ bản để CQT phát hiện, ngăn ngừa, cảnh báo và xử lý kịp thời những gian lận thuế. Kiểm tra thuế cũng giúp phát hiện những bất hợp lý trong chính sách thuế và pháp luật thuế để nghiên cứu bổ sung, sửa đổi nhằm phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong việc đảm bảo số thu cho NSNN và điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Bởi vậy, muốn nâng cao hiệu quả QLT, một trong những việc mà cơ quan thuế (CQT) các cấp phải làm là thường xuyên hoàn thiện và nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế. Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Bình thời gian qua đã luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tốc độ tăng trưởng năm sau luôn cao hơn năm trước. Trong kết quả đó có phần đóng góp không nhỏ của kiểm tra thuế. Mặc dù đã có nhiều cố gắng song kiểm tra thuế tại Chi cục vẫn còn những bất cập, chưa đáp ứng đòi hỏi của thực tiễn và vẫn còn những hạn chế nhất định, cần nghiên cứu hoàn thiện để góp phần nâng cao hiệu quả QLT. Xuất phát từ những lý do trên, tác giả chọn đề tài “Kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình” làm đề tài luận văn thạc sỹ. 2. Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Ở Việt Nam đã có rất nhiều công trình khoa học nghiên cứu cả hai nội dung về thanh tra, kiểm tra thuế dưới dạng giáo trình, luận án tiến sỹ, luận văn thạc sỹ hoặc một số bài báo. Có thể nêu một số đề tài như: - Nguyễn Xuân Thành (2013), Nâng cao hiệu quả thanh tra người nộp thuế ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, Luận án tiến sỹ Kinh tế, Học viện tài chính, Hà Nội. Tác giả đã hệ thống hóa, luận giải, phân tích và làm rõ một số vấn đề lý luận về thanh tra thuế, hiệu quả thanh tra thuế. Tác giả tiếp cận khái niệm thanh tra thuế theo hướng coi thanh tra thuế là thanh tra chuyên ngành, chịu sự điều chỉnh của Luật thanh tra và Luật QLT. Tác giả đã phân biệt rõ giữa thanh tra thuế và kiểm tra thuế và chỉ ra được các đặc điểm riêng có của thanh tra thuế sơ với thanh tra nói chung đồng thời tác giả chỉ ra các giải pháp nâng cao hiệu quả thanh tra NNT ở Việt Nam. - Đặng Đình Long (2012), Một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra ở Cục Thuế Nam Định, Luận văn Thạc sỹ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội. Tác giả đã tóm tắt kết quả thanh tra, kiểm tra thuế của Cục Thuế tỉnh Nam Định giai đoạn 2010-2011 qua số tiền thuế truy thu và xử phạt. Tác giả đã chỉ ra những tồn tại, hạn chế về công tác thanh tra, kiểm tra thuế ở cả CQT và trụ sở NNT. Giải pháp mà tác giả cần tập trung nêu ra để khắc phục hạn chế đó là tổ chức lại bộ máy, công tác chuyên môn và hoàn thiện chính sách thuế. - Phan Thị Minh Hiền (2012), Nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế của Cục Thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn Thành phố Hà Nội, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội. Tác giả đã trình bày lý luận hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế với các nội dung: khái niệm và các tiêu chí xác định hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế. Hiệu quả của kiểm tra, thanh tra thuế được xác định qua các tiêu chí: số thu tăng, chi phí thấp, mức độ thực thi pháp luật, công bằng xã hội. - Nguyễn Thu Thủy (2010), Các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế trên cơ sở áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro tại Chi cục Thuế Quận Cầu Giấy, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội. Tác giả đã đề cập đến kỹ thuật phân tích rủi ro trong kiểm tra thuế GTGT và TNDN đối với các DN thuộc sự quản lý của Chi cục Thuế Quận Cầu Giấy.Tác giả nêu bật tầm quan trọng của phân tích rủi ro trong kiểm tra thuế. Các lý luận về rủi ro của tác giả tương đối đầy đủ, đã đưa ra một số tiêu chí đánh giá rủi ro và xếp hạng rủi ro theo chấm điểm DN. Tác giả nhấn mạnh việc hoàn thiện kỹ thuật phân tích rủi ro là một giải pháp quan trọng để công tác kiểm tra thuế có hiệu quả. - Bùi Thái Quang (2013), “Phương pháp quản lý rủi ro, đảm bảo nguồn thu ngân sách bền vững”, Tạp chí nghiên cứu tài chính kế toán,số 8(589). Trong bài viết này, tác giả đã sưu tầm được kinh nghiệm phong phú của các cơ quan QLT trên thế giới (Hoa Kỳ, Châu Âu) về áp dụng quản lý rủi ro trong lĩnh vực thuế nhằm nâng cao quản lý tuân thủ để giảm thiểu những trường hợp vi phạm về thuế. Tác giả bài viết đã chỉ ra việc quản lý rủi ro trong QLT sẽ làm tăng khả năng đảm bảo nguồn thu không bị thất thoát, giảm khả năng thất thu. Do là một bài báo khoa học, bị giới hạn về hàm lượng nghiên cứu nên tác giả mới chỉ tập trung vào phần biện giải cơ sở để CQT tiến hành thanh tra theo rủi ro, nhưng chưa có được các biện pháp làm thế nào để quản lý tốt rủi ro trong thanh tra thuế nhằm tăng thu ngân sách bền vững. Các nghiên cứu của tác giả trên chưa đề cao tính chuyên sâu, chuyên nghiệp, hiệu quả và áp dụng hiệu quả các kỹ năng thanh tra, kiểm tra vào công tác QLT ở cấp Chi cục Thuế thể hiện qua các yếu tố định tính như: Tỷ lệ NNT được kiểm tra trên tổng số NNT do CQT quản lý đạt tối thiểu 20%, tỷ lệ trường hợp kiểm tra có phát hiện sai phạm đạt tối thiểu 90%, tỷ lệ số thuế điều chỉnh giảm sau khiếu nại không quá 3% so với số thuế truy thu theo quy định. Và đến nay chưa có công trình nghiên cứu nào về kiểm tra thuế đối với các DN NQD tại Chi cục Thuế Thành phố Đồng Hới.Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã kế thừa và chọn lọc những kết quả đã đạt được của các công trình đã công bố trước đó, đồng thời đi sâu nghiên cứu thực tiễn vào hoạt động kiểm tra thuế đối với các DN NQD tại Thành phố Đồng Hới, Tỉnh Quảng Bình. 3. Mục đích và nhiệm vụ của luận văn 3.1. Mục đích Hoàn thiện kiểm tra thuế đối với các DN NQD tại thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình, góp phần tăng nguồn thu ngân sách cho địa phương nói riêng và cho cả nước nói chung. Qua đó góp phần nâng cao hiệu lực QLT của Chi cục Thuế Thành phố Đồng Hới. 3.2. Nhiệm vụ - Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về kiểm tra thuế đối với DN NQD. - Phân tích và đánh giá thực trạng kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình. - Đề xuất phương hướng, giải pháp để hoàn thiện kiểm tra thuế đối với DN NQD tại Thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình. 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của luận văn 4.1. Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là những vấn đề lý luận và thực tiễn của kiểm tra thuế đối với các DN NQD do Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới trực tiếp quản lý giai đoạn 2014 - 2016. 4.2. Phạm vi nghiên cứu - Không gian: Kiểm tra thuế đối với các DN NQD tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình. - Thời gian: Luận văn thu thập và khai thác số liệu kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới từ năm 2014 -2016; đề xuất giải pháp đến 2025. 5. Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu của luận văn - Phương pháp luận: Phương pháp luận được sử dụng xuyên suốt trong đề tài là phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử. Dựa vào phương pháp này, các chức năng của QLT được xem như một hệ thống luôn biến đổi, vận động, trong đó có công tác kiểm tra thuế và do đó cần được quan tâm đổi mới để hoàn thiện kiểm tra thuế. - Phương pháp nghiên cứu: Sử dụng các phương pháp thu thập dữ liệu kết hợp với phân tích, tổng hợp, đối chiếu so sánh để rút ra các kết luận có căn cứ khoa học. Luận văn cũng kế thừa và sử dụng có chọn lọc một số một số đề xuất và các giải pháp của một số công trình nghiên cứu có liên quan của các tác giả đi trước. Dựa trên các tài liệu, báo cáo tổng kết hàng năm về kiểm tra thuế tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới từ năm 2014 đến năm 2016. 6. Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn Về lý luận: Đề tài đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm tra NNT, đặc biệt với DN NQD. .