Khóa luận tốt nghiệp Kiểm toán tài sản cố định kiểm toán trong báo cáo tài chính tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KIỂM

TOÁN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT Ngành : Kế Toán Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm Toán Giảng viên h�

�ớng dẫn : Th.S Ngô Thị Mỹ Thúy Sinh viên thực hiện : Trương Thị Mỹ Trang MSSV: 1054030633 Lớp: 10DKKT07 TP. Hồ Chí Minh, 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH KIỂM TOÁN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT Ngành : Kế Toán Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm Toán Giảng viên hướng dẫn : Th.S Ngô Thị Mỹ Thúy Sinh viên thực hiện : Trương Thị Mỹ Trang MSSV: 1054030633 Lớp: 10DKKT07 TP. Hồ Chí Minh, 2014 i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan: Nội dung trong đề tài nghiên cứu này là do em thực hiện dưới sự chỉ dẫn trực tiếp của ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy cùng các anh chị trong phòng Kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Đất Việt. Mọi chứng từ cập nhật, kết quả và số liệu trong báo cáo đều được phép của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt, không có sự sao chép không hợp lệ, vi phạm quy chế đào tạo hay có sự gian trá. Em hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này. Tp.Hồ Chí Minh, ngày…….tháng……năm 2014 Tác giả TRƯƠNG THỊ MỸ TRANG LỜI CẢM ƠN Trong thời gian vừa qua, được sự giúp đỡ của Trường Đại học Công Nghệ TP.HCM và Khoa Kế Toán Tài Chính đã tạo điều kiện cho em đi thực tập trong thời gian vừa qua tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt. Trong quá trình thực tập tại Công ty em đã có cơ hội tiếp xúc và áp dụng trực tiếp các phương pháp đã học vào thực tế. Kết thúc thời gian thực tập em đã học hỏi và rút ra nhiều bài học kinh nghiệm và kĩ năng bổ ích được tổng kết lại trong bài khóa luận này. Để hoàn thành đề tài nghiên cứu này em xin chân thành cảm ơn nhà trường và khoa Kế toán đã tạo điều kiện cho em đi thực tập và em xin chân thành cảm ơn các Anh, chị trong Công ty đã cho phép em thực tập tại Công ty và đã giúp đỡ em trong quá trình thực tập và đã cung cấp tư liệu để em hoàn thành bài Khóa luận tốt nghiệp này. Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc đến ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy đã quan tâm giúp đỡ, lên kế hoạch hướng dẫn cụ thể để em hoàn thành một cách tốt nhất khóa luận tốt nghiệp trong thời gian qua. Do thời gian có hạn, nên đề tài này không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự góp ý của các Anh, chị cán bộ kiểm toán trong Công ty, của các Thầy Cô để đề tài nghiên cứu này được hoàn thiện và đạt kết quả tốt. Em kính chúc quý Thầy Cô cùng các Anh, Chị phòng Kiểm toán luôn dồi dào sức khỏe để công tác ngày càng hiệu quả hơn.Và Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Đất Việt sẽ ngày càng phát triển hơn nữa trong tương lai. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn! Tp.Hồ Chí Minh, ngày…….tháng……năm 2014 Tác giả TRƯƠNG THỊ MỸ TRANG NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Tp.Hồ Chí Minh, ngày …. tháng ….năm 2014 Giảng viên hướng dẫn DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT VIẾT TẮT DIỄN GIẢI 1 tài sản cố định Tài sản cố định 2 tài sản cố địnhHH Tài sản cố định hữu hình 3 tài sản cố địnhVH Tài sản cố định vô hình 4 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 5 KTV Kiểm toán viên 6 TT – BTC Thông tư – Bộ tài chính 7 XDCB Xây dựng cơ bản 8 KSNB Kiểm soát nội bộ 9 BCTC Báo cáo tài chính 10 GLV Giấy làm việc 11 DN Doanh nghiệp 12 BCĐKT Bảng cân đối kế toán 13 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 14 BGĐ Ban giám đốc 15 CMKT Chuẩn mực kiểm toán 16 TK Tài khoản 17 ĐKTN Đa khoa tư nhân 18 GTGT Giá trị gia tăng 19 CPKD Chi phí kinh doanh 20 BPKT Bộ phận kiểm toán 21 BCKT Báo cáo kiểm toán 22 HĐKT Hợp đồng kiểm toán 23 CPKH Chi phí khấu hao 24 KH Khấu hao DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1. Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định Bảng 1.2. Thủ tục và thử nghiệm kiểm soát Bảng 1.3. Mức độ tin cậy dự kiến và thủ tục KSNB và sai phạm có thể bỏ qua Bảng 2.1. Kết quả kinh doanh của Vietland trong 3 năm 2011 – 2013 Bảng 2.2. Thử nghiệm kiểm soát tại Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC Bảng 2.3 Bảng khấu hao của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC Bảng 3.1. So sánh thực tế kiểm toán khoản mục tài sản cố định với lí thuyết Bảng 3.2. Mẫu câu hỏi về hệ thống KSNB cho phần hành tài sản cố định và chi phí khấu hao Bảng 3.3. Kết cấu tài sản cố định của Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC DANH MỤC BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1. Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt Sơ đồ 2.2. Mô hình tổ chức phòng kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU.1 1. Tính cấp thiết của đề tài1 2. Mục đích nghiên cứu. 2 3. Nhiệm vụ nghiên cứu.2 4. Phương pháp nghiên cứu 2 5. Dự kiến kết quả nghiên cứu 3 6. Nội dung nghiên cứu đề tài. 3 7. Kết cấu đề tài3 CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4 1.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.4 1.1.1. Khái niệm về kiểm toán Báo cáo Tài chính. 4 1.1.2. Phương pháp kiểm toán Báo cáo Tài chính. 4 1.1.3. Mục tiêu kiểm toán Báo cáo Tài chính 4 1.1.4. Cơ sở pháp lý. 5 1.2. ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC tài sản cố định5 1.2.1. Định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định. 5 1.2.2. Phân loại tài sản cố định5 1.2.3. Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định. 7 1.2.4. Những gian lận và sai sót thường xảy ra đối với tài sản cố định 7 1.2.5. Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định.9 1.3. KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11 1.3.1. Mục tiêu kiểm toán Tài sản cố định. 11 1.3.2. Nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị đối với tài sản cố định12 1.3.2.1. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị12 1.3.2.2. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát.13 1.3.2.3. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát. 13 1.3.2.4. Đánh giá lại rủi ro kiểm soát. 15 1.3.3. Thực hiện thử nghiệm cơ bản 15 1.3.3.1. Thủ tục phân tích. 15 1.3.3.2. Thử nghiệm chi tiết16 1.4. QUY TRÌNH KIỂM TOÁN tài sản cố định TRONG KIỂM TOÁN BCTC 20 1.4.1. Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán.20 1.4.1.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 20 1.4.1.2. Thu thập thông tin cơ bản về khách hàng21 1.4.1.3. Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán. 21 1.4.1.4. Phân tích sơ bộ BCTC. 22 1.4.1.5. Đánh giá chung về hệ thống KSNB và trao đổi với BGĐ về gian lận 22 1.4.1.6. Xác định mức trọng yếu (GLV A710). 22 1.4.1.7. Xác định phương pháp chọn mẫu (GLV A810).23 1.4.1.8. Tổng hợp kế hoạch kế toán (GLV A910) 23 1.4.2. Thực hiện hợp đồng kiểm toán 23 1.4.2.1. Thiết kế thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (GLV C510).23 1.4.2.2. Thử nghiệm cơ bản (GLV D730).23 1.4.3. Kết thúc kiểm toán. 26 1.4.3.1. Đánh giá tổng quát về kết quả kiểm tra. 26 1.4.3.2. Lập và phát hành báo cáo kiểm toán. 26 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 27 2.1. GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT 27 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 27 2.1.2. Đặc điểm tổ chức và bộ máy quản lí của Công ty. 29 2.1.3. Hệ thống thông tin kế toán của Công ty.32 2.1.4. Chức năng, nhiệm vụ và phương châm hoạt động của Công ty 33 2.1.4.1. Chức năng, nhiệm vụ.33 2.1.4.2. Phương châm hoạt động 33 2.1.5. Tình hình Công ty trong những năm gần đây 34 2.1.5.1. Tình hình nhân sự 34 2.1.5.2. Doanh số 34 2.1.6. Thuận lợi, khó khăn và chiến lược phát triển của Công ty 35 2.1.6.1. Thuận lợi35 2.1.6.2. Khó khăn35 2.1.6.3. Chiến lược phát triển. 36 2.1.7. Quy trình kiểm toán của Công ty. 36 2.1.7.1. Lập kế hoạch kiểm toán.36 2.1.7.2. Thực hiện kiểm toán. 39 2.1.7.3. Kết thúc kiểm toán 40 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN tài sản cố định TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO VIETLAND THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BỆNH VIỆN ĐKTN ABC 40 2.2. 2.2.1. Mục tiêu kiểm toán 40 2.2.2. Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp. 41 2.2.3. Thực trạng về Quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty Cổ phần Bệnh viện ĐKTN ABC. 42 Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến doanh nghiệp 42 2.2.3.1. 2.2.3.2. Kí hợp đồng và cung cấp dịch vụ 45 2.2.3.3. Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán 45 2.2.3.4. Thực hiện kiểm toán 49 2.2.3.5. Soát xét chất lượng và phát hành Báo cáo Kiểm toán. 68 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN. 70 3.1. NHẬN XÉT VỀ TỔNG QUAN CÔNG TY 70 3.1.1. Nhận xét chung 70 3.1.1.1. Các ưu điểm.70 3.1.1.2. Các hạn chế và nguyên nhân. 70 3.1.2. Kiến nghị chung. 72 3.1.3. Về quy trình thực hiện kiểm toán.72 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN tài sản cố định DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN.74 3.2. 3.2.1. So sánh thực tế kiểm toán khoản mục tài sản cố định với lý thuyết đã học74 3.2.2. Ưu điểm75 3.2.3. Hạn chế 76 3.3. MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN tài sản cố định DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐẤT VIỆT THỰC HIỆN 79 3.3.1. Thiết lập các mẫu bảng câu hỏi về hệ thống KSNB cho từng phần hành79 3.3.2. Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục phân tích tài sản cố định. 81 3.3.2.1. Đối với thủ tục phân tích tài sản cố định 81 3.3.2.2. Thủ tục phân tích chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế. 82 3.3.3. Hoàn thiện việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết.83 3.3.3.1. Thủ tục kiểm kê tài sản cố định83 3.3.3.2. Đối với thủ tục gửi thư và kiểm tra xác nhận của bên thứ 385 3.3.3.3. Sử dụng ý kiến chuyên gia.86 KẾT LUẬN.89 TÀI LIỆU THAM KHẢO.90 LỜI MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học và công nghệ ngày nay, nền kinh tế thế giới đang chuyển mình từng bước đi lên mạnh mẽ. Sự biến chuyển của nền kinh tế gắn liền với sự thay đổi mạnh mẽ của từng quốc gia trong từng khu vực trên thế giới. Song cùng với sự thay đổi đó, bước vào những năm đầu thập kỉ 90 của thế kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam đã phát triển mạnh. Nền kinh tế Việt Nam có sự biến chuyển mạnh mẽ, bước chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trường đã làm thay đổi bộ mặt nền kinh tế quốc dân. Trước sự đòi hỏi của nền kinh tế, hoạt động kiểm toán đã được công nhận ở Việt Nam với sự ra đời của các tổ chức độc lập về kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết về tài chính, kế toán trong bối cảnh mới. Sự ra đời của các Công ty kiểm toán độc lập quốc tế và nội địa ở Việt Nam đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho những người quan tâm đến các số liệu tài chính ở Việt Nam. Kiểm toán đã trở thành một hoạt động chuyên sâu, một khoa học chuyên ngành. Theo Ier - Khan - Sere: Kiểm toán có ý nghĩa lớn trên nhiều mặt đó là “Quan toà công minh của quá khứ”, là “Người dẫn dắt cho hiện tại” và “ Người cố vấn sáng suốt cho tương lai”. Báo cáo tài chính phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh. Vì vậy, để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện báo cáo tài chính kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt các bộ phận của chúng. Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Vì vậy việc hạch toán tài sản cố định cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác. Hơn nữa khoản mục tài sản cố định trên bảng cân đối kế toán thường chiếm một tỷ trọng lớn nên sai sót đối với khoản mục này thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Do đó kiểm toán tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định đóng một vai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chính vì vậy trên kết quả đạt được từ đề tài thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt, em đã phát triển lên thành đề tài khóa luận tốt nghiệp: “Kiểm toán Tài sản cố định trên báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt”. 2. Mục đích nghiên cứu Trong thời gian thực tập, phần hành em thực hiện nhiều nhất là Kiểm toán Tài sản cố định, em nhận thấy được những ưu điểm cũng như những nhược điểm nhất định. Muốn tìm hiểu những vấn đề lý luận chung về quy trình Kiểm toán báo cáo Tài chính và quy trình Kiểm toán Tài sản cố định của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt. Đồng thời có thể hiểu được có quyết định và chuẩn mực về Kiểm toán Tài sản cố định của VACPA trong thực tế được Công ty áp dụng như thế nào? Qua đó, em muốn góp ít khả năng, kiến thức và kinh nghiệm nhỏ bé của mình để hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện từ đó có kế hoạch quản lý tốt hơn cũng như tổ chức một cách khoa học, hợp lý công tác kiểm toán tại Công ty góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán hơn. 3. Nhiệm vụ nghiên cứu - Nghiên cứu những vấn đề lý luận chung về quy trình kiểm toán Tài sản cố định. - Tìm hiểu và đánh giá Quy trình Kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện. - Đánh giá thực trạng và kiến nghị nhằm hoàn thiện trong quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán Tài sản cố định nói riêng do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt thực hiện. 4. Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thực hành: Trong quá trình thực tập, em chủ động tìm hiểu, thu thập thông tin tại đơn vị khách hàng mà em trực tiếp tham gia kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Đất Việt phân công. Từ việc tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán, em đã được thực hiện cụ thể trên phần hành liên quan đến đề tài. - Sau thời gian thực tập, phương pháp hết sức quan trọng để hoàn thành tốt bài khóa luận này em phải thường xuyên tham khảo ý kiến của ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy – giảng viên hướng dẫn khóa luận tốt nghiệp để có phương pháp thu thập thông tin thích hợp. - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Em thường xuyên tìm hiểu các văn bản, tài liệu, hồ sơ kiểm toán . liên quan đến đơn vị và vấn đề kiểm toán được chọn lọc trong đề tài. - Phương pháp chọn mẫu: Trong số các Công ty khách hàng của Công ty TNHH Kiểm .